Читаем Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова полностью

Начальный этап учета можно определить, вспоминая известное библейское выражение: «исчислено, записано, проверено». Так Господь напомнил царю Валтасару о том, что все его грехи занесены в божественную учетную книгу. Это был так называемый инвентарный счет, он заключался в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества и делались соответствующие записи. В дальнейшем люди осознали, что простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся материальных ценностей и рабочей силы становится недостаточной для эффективного ведения хозяйственной деятельности. Потребовалась информация об их поступлении и расходе, и появился приходно-расходный учет с определенными правилами. Так, в Месопотамии еще за две тысячи лет до нашей эры записи по приходу материальных ценностей содержали следующие обязательные сведения:

• количество и вид поступивших предметов;

• имя лица, от которого они поступили;

• имя получателя;

• дата поступления.

Эти сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии.

Затем человечество стало решать следующую, весьма сложную для него задачу, а именно, проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением денег эта проблема была урегулирована.

Через некоторое время возникла необходимость подводить итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли прообразы кассовой и Главной книги.

В римской империи II века п. э. учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок; появились термины «дебет» и «кредит».

В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Были введены понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.

В то же время сформировались две основные парадигмы учета – камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей и чеков).

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный регистр – журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная.)

Сформировались особые требования для составления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня, а именно:

• производить записи в порядке возрастания дат;

• не допускать пропусков хозяйственных операций;

• делать ссылки на первичные документы;

• записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.

XV в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи, смысл которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Однако эта простая до гениальности мысль долго не приходила в голову бухгалтерам. Реализация этой идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит итальянскому монаху-математику Луке Пачоли. В книге Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.), раздел которой «Трактат о счетах и записях» содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия, не было «чистой» науки, автор только описал учетную процедуру. Но книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли. Наука появится позже, когда бухгалтеры откроют учетные парадоксы.

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя:

• инвентарный счет;

• приходно-расходные операции;

• расчеты между должниками и их кредиторами.

Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями.